据金融邮报报道说，加拿大税务局（CRA）一般认为在住宅和工作场所之间来回车程的费用是个人开支。但是，如果你的工作地点包含你的住宅，还包括不同地点，那该怎么办？这个问题最近在一个涉及纳税人车程费用的税务案件中出现了。在深入了解该案件的事实之前，让我们回顾一下有关雇员车程费用可抵税项的一般规则。
一般规则
如果你是一个因工作而需要驾车的雇员，你可以在报税时抵扣你的一些车程费用，前提是你满足某些条件。首先，你需要远离工作场所或在不同的地点工作。其次，根据你的雇佣合同，你被要求自己支付汽车费用，这必须由你的雇主在CRA的雇佣条件声明书（T2200表）上反映出来。最后，你必须不能接受”非应税”车程费用返还。
案例
最近的案件涉及一个受雇于建筑公司的小工头。在他2017年的个人报税表上，他要求抵扣总额为9,853元车程费用，占他在该年度使用个人车辆（一辆福特F350皮卡）所产生的总费用10,948元的90%。
CRA最初只允许抵扣额度为7,175元的机动车费用，不允许抵扣车辆总费用中剩余的2,678元，根据CRA的说法，这些费用是小工头从家里到雇主的各个工地现场（反之亦然）时发生的费用，理由是这些费用是”个人费用，因此不能抵扣。”
在开庭前，小工头将他的索赔申请减少到车辆总支出的85%，而CRA又多承认了489元的支出，剩下有争议的额度为1,642元。因此，本案的唯一焦点是，根据《加拿大所得税法》，小工头从家里到其公司的各个工地现场（包括返回）时发生的车程费用是否可以适当抵扣。
小工头的公司从事建筑业，建造房屋和镇屋。作为该公司的一个小工头，他负责一个由17人组成的团队。2017年期间，该公司在许多建筑工地进行了大约50个项目。根据小工头的证词，工具维护是他作为工头职责的一个重要部分，因为他的团队需要有适当的工具和设备来完成每天的工作。事实上，小工头的部分工作职责是确保团队成员在每个工作日的早晨在指定的工地现场就位，并准备好使用正确的工具、设备和材料开展工作。
该公司要求小工头每晚将其工具、设备和材料带回家，储存在他的车库（位于他的家中），修理任何损坏的工具和设备，并在第二天早上将工具、设备和材料送到其工地现场。小工头在他的车库里一个固定的地方来储存和修理他雇主的工具，设备和材料。
在一个典型的工作日的早晨，小工头会去他的车库，把他团队的工具，设备和材料装进他的皮卡，并确定他和他的团队当天需要在哪些工地现场工作。然后，他将开车到指定的工地现场，并确保他的团队已经准备得当并分配工作。偶尔，在一天中，他将被要求把他的一些团队成员和工具及设备运送到另一个工地现场。
在每个工作日结束时，公司要求小工头将所有的工具、设备和材料从工地装到他的皮卡上，并将它们带回家到他的车库。他将在车库的指定位置卸下工具、设备和材料，清洁它们并根据需要进行维修。由于工具在日间使用经常被磨损，他不得不经常在晚上在他的车库修理工具。
小工头还作证，如果把工具、设备和材料留在工地现场容易被盗，”有很大的风险”，把工具、设备和材料带回他的车库是他的公司避免被盗的解决方案。
法官重申一般的规则，即从雇员的家到工作地点（包括返回）的车程费用是个人开支，不能抵扣，因为它们不是在雇员的职责范围内发生的。然而，多年来，有一些案例承认了一般规则的特殊情况，例如，小工头的住宅就是公司的一个重要的工作场所。
在本案中，小工头争辩，他从家里到雇主的各个工地现场（包括返回）所发生的机动车费用应适当抵税，因为他的雇主要求他每天晚上把雇主的工具、设备和材料带回家进行维护和保管，并在第二天把这些工具、设备和材料运送到各个工地现场。因此，从逻辑上讲，往返他家的车程应被视为 “与他的工作有关”，而不是个人性质的。
不奇怪的是，CRA并不认同。CRA认为小工头的车程像其他雇员一样”简单地开车去上班”，因此认为此车程是与个人相关，”不是在工作职责过程中发生的”。
对小工头来说，幸运的是，法官的结论是，在权衡各种可能性后，小工头通常被要求在不同的工作场所履行他的工作职责，即在位于他家的车库，以及在他公司的各个工地现场，他在那里监督他的团队成员和建造房屋。因此，额外的1,642元的车程费用是可以适当抵扣的。
